ОБЛІК НЕВІДШКОДОВУВАНИХ ВИТРАТ ОРЕНДАРЯ НА ПОЛІПШЕННЯ ОРЕНДОВАНИХ ЗЕМЕЛЬ ЗА МІЖНАРОДНИМИ СТАНДАРТАМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

Автор(и)

  • Vasyl Len Chernihiv National University of Technology, Україна
  • Valentyna Glivenko Chernihiv National University of Technology, Україна

Ключові слова:

орендовані земельні ділянки, поліпшення за рахунок орендаря, бухгалтерський облік, витрати на поліпшення

Анотація

Постановка проблеми. Сільгоспугіддя в Україні переважно належать дрібним землевласникам, які не в змозі інвестувати в їх поліпшення або відшкодовувати такі поліпшення землекористувачам. Тому питання відображення в обліку невідшкодовуваних капітальних витрат у поліпшення земель (НКВЗ) землекористувачами є досить актуальними.

Аналіз останніх досліджень і публікацій. Проблеми облікового забезпечення земельних відносин та витрат на підтримання й підвищення родючості ґрунтів досліджувались багатьма науковцями. Однак з багатьох питань не досягнуто єдиної думки.

Виділення не вирішених раніше частин загальної проблеми. Питання відображення в обліку невідшкодовуваних витрат орендаря на капітальне поліпшення орендованих земельних ділянок за МСФЗ, з урахуванням вимог національного законодавства, залишаються недостатньо висвітленими.

Мета статті – обґрунтувати порядок відображення у бухгалтерському обліку орендаря невідшкодовуваних капітальних витрат на поліпшення земель за МСФЗ.

Виклад основного матеріалу. НКВЗ як об’єкт або група обліку окремо в МСБО 16 «Основні засоби» не розглядаються. За МСБО 16 основні засоби можна обліковувати за моделлю собівартості або за моделлю переоцінки. Однак модель переоцінки для таких витрат не є прийнятною внаслідок неможливості реалізувати такі поліпшення на ринку. Облік таких витрат у орендаря доцільно вести на окремому субрахунку «Капітальні інвестиції у поліпшення землі», а після визнання їх основними засобами – оприбутковувати на окремому субрахунку «Капітальні витрати на поліпшення земель у орендаря» за кожним видом поліпшень та за кожною земельною ділянкою. Унаслідок зниження з часом віддачі поліпшених земель, для нарахування амортизації доцільно використовувати регресивні методи, серед яких МСБО 16 передбачено метод зменшення залишкової вартості, який може застосуватись і згідно з Податковим кодексом України.

Висновки та пропозиції. Запропоновані пропозиції з обліку НКВЗ у землекористувача не суперечать МСБО 16, Податковому кодексу України та враховують принцип економічності.

Біографії авторів

Vasyl Len, Chernihiv National University of Technology

PhD in Economics, Professor

Valentyna Glivenko, Chernihiv National University of Technology

PhD in Economics, Associate Professor

Посилання

Zasadniy, B. (2016). Suchasniy stan zastosuvannya mizhnarodnih standartiv finansovoyi zvitnosti v Ukrayini [The current state of application of international financial reporting standards in Ukraine]. Visnik Kiyivskogo natsionalnogo universitetu imeni Tarasa Shevchenka. EkonomIka – Bulletin of Taras Shevchenko National University of Kyiv. Economics, 9 (186), 22–29. Retrieved from http://bulletin-econom.univ.kiev.ua/wp-content/uploads/2016/11/186-22-30.pdf.

Pro buhgalterskiy oblik ta finansovu zvitnist v Ukrayini [On Accounting and Financial Reporting in Ukraine] № 996-XIV (16.07.1999). Retrieved from http://zakon0.rada.gov.ua/laws/show/996-14.

Pro orendu zemlі [About lease of land] № 1211-ІV (02.10.2003). Retrieved from http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/161-14.

Len, V. S. (2013). Stan ta oblikovi y podatkovi aspekti polipshennya orendovanih zemelnih dIlyanok [Status and accounting and tax aspects of improvement of leased land plots]. Visnyk Chernihivskoho derzhavnoho tekhnolohichnoho universytetu. Seriia «Ekonomichni nauky» – Visnyk of the Chernihiv State Technological University. Series “Economics”, 2 (66), 402–411 [in Ukrainian].

IASB. Mizhnarodnyi standart bukhhalterskoho obliku 16 “Osnovni zasoby” [International Standard of Accounting 16 “Property, Plant and Equipment”]. Retrieved from http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/929_014.

IASB. Mizhnarodnyi standart bukhhalterskoho obliku 17 “Orenda” [International Accounting Standard 17 “Lease”]. Retrieved from http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/929_018.

Pro melioratsiyu zemel [About Land Reclamation]. № 1389-XIV (14.01.2000). Retrieved from http://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1389-14.

Polozhennia (standart) bukhhgalterskoho obliku 14 “Orenda” [Regulation (standard) of accounting 14 “Lease”]. № 181 (28.07.2000). Retrieved from http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0487-00.

Instruktsiia pro zastosuvannia Planu rahunkiv bukhhgalterskoho obliku aktyviv, kapitalu, zoboiaazan i hospodarskykh operatsii pidpryiemstv i orhanizatsii [Instruction on the application of the Plan of Accounts of Accounting for Assets, Capital, Commitments and Business Operations of Enterprises and Organizations]. № 291 (30.11.99). Retrieved from http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99.

Savchenko, R. O. & Yarmolyuk, O. F. (2012). Oblik kapitalnykh vytrat na polipshennia zemel silskohospodarskoho priznachennia [Accounting for capital expenditures for improvement of agricultural land]. Visnik ZhDTU. Seriia: Ekonomichni nauky – Journal of ZHDTU. Series: Economic Sciences, 1 (59). Retrieved from http://www.stattionline.org.ua/ekonom/75/11640-oblik-kapitalnix-vitrat-na-polipshennya-zemel-silskogospodarskogo-priznachennya.html.

IASB. Mizhnarodnyi standart bukhhalterskoho obliku 36 “Zmenshennia korisnosti aktyviv” [International Accounting Standard 36 “Impairment of Assets”]. Retrieved from http://zakon0.rada.gov.ua/laws/show/929_047.

Polozhennia (standart) bukhhalterskoho obliku 7 “Osnovni zasoby” [Regulation (standard) of accounting 7 “Property, plant and equipment”]. № 92 (27.04.2000). Retrieved from http://zakon5.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00.

Podatkovyi kodeks Ukrainy [The Tax Code of Ukraine]. № 2756-IV (02.12.2010). Retrieved from http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2755-17.

##submission.downloads##

Опубліковано

2021-04-19

Як цитувати

Len, V., & Glivenko, V. (2021). ОБЛІК НЕВІДШКОДОВУВАНИХ ВИТРАТ ОРЕНДАРЯ НА ПОЛІПШЕННЯ ОРЕНДОВАНИХ ЗЕМЕЛЬ ЗА МІЖНАРОДНИМИ СТАНДАРТАМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ. Проблеми і перспективи економіки та управління, (1(13), 206–213. вилучено із http://ppeu.stu.cn.ua/article/view/158005

Номер

№ 1(13) (2018): Проблеми і перспективи економіки та управління

Розділ

ОБЛІК, КОНТРОЛЬ ТА АУДИТ: ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГІЧНИЙ АСПЕКТ

Ліцензія

Авторське право (c) 2019 Чернігівський національний технологічний університет, 2015

Creative Commons License

Ця робота ліцензується відповідно до Creative Commons Attribution-NonCommercial 4.0 International License.

1. Політика, яка рекомендується журналам, що пропонують відкритий доступ Автори, які публікуються у цьому журналі, погоджуються з наступними умовами:<ol type="a"><li>Автори залишають за собою право на авторство своєї роботи та передають журналу право першої публікації цієї роботи на умовах ліцензії <a href="http://creativecommons.org/licenses/by/3.0/" target="_new">Creative Commons Attribution License</a>, котра дозволяє іншим особам вільно розповсюджувати опубліковану роботу з обов'язковим посиланням на авторів оригінальної роботи та першу публікацію роботи у цьому журналі. Автори мають право укладати самостійні додаткові угоди щодо неексклюзивного розповсюдження роботи у тому вигляді, в якому вона була опублікована цим журналом (наприклад, розміщувати роботу в електронному сховищі установи або публікувати у складі монографії), за умови збереження посилання на першу публікацію роботи у цьому журналі. Політика журналу дозволяє і заохочує розміщення авторами в мережі Інтернет (наприклад, у сховищах установ або на особистих веб-сайтах) рукопису роботи, як до подання цього рукопису до редакції, так і під час його редакційного опрацювання, оскільки це сприяє виникненню продуктивної наукової дискусії та позитивно позначається на оперативності та динаміці цитування опублікованої роботи (див. <a href="http://opcit.eprints.org/oacitation-biblio.html" target="_new">The Effect of Open Access</a>).