ОБЛІК НЕВІДШКОДОВУВАНИХ ВИТРАТ ОРЕНДАРЯ НА ПОЛІПШЕННЯ ОРЕНДОВАНИХ ЗЕМЕЛЬ ЗА МІЖНАРОДНИМИ СТАНДАРТАМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ
Ключові слова:
орендовані земельні ділянки, поліпшення за рахунок орендаря, бухгалтерський облік, витрати на поліпшенняАнотація
Постановка проблеми. Сільгоспугіддя в Україні переважно належать дрібним землевласникам, які не в змозі інвестувати в їх поліпшення або відшкодовувати такі поліпшення землекористувачам. Тому питання відображення в обліку невідшкодовуваних капітальних витрат у поліпшення земель (НКВЗ) землекористувачами є досить актуальними.
Аналіз останніх досліджень і публікацій. Проблеми облікового забезпечення земельних відносин та витрат на підтримання й підвищення родючості ґрунтів досліджувались багатьма науковцями. Однак з багатьох питань не досягнуто єдиної думки.
Виділення не вирішених раніше частин загальної проблеми. Питання відображення в обліку невідшкодовуваних витрат орендаря на капітальне поліпшення орендованих земельних ділянок за МСФЗ, з урахуванням вимог національного законодавства, залишаються недостатньо висвітленими.
Мета статті – обґрунтувати порядок відображення у бухгалтерському обліку орендаря невідшкодовуваних капітальних витрат на поліпшення земель за МСФЗ.
Виклад основного матеріалу. НКВЗ як об’єкт або група обліку окремо в МСБО 16 «Основні засоби» не розглядаються. За МСБО 16 основні засоби можна обліковувати за моделлю собівартості або за моделлю переоцінки. Однак модель переоцінки для таких витрат не є прийнятною внаслідок неможливості реалізувати такі поліпшення на ринку. Облік таких витрат у орендаря доцільно вести на окремому субрахунку «Капітальні інвестиції у поліпшення землі», а після визнання їх основними засобами – оприбутковувати на окремому субрахунку «Капітальні витрати на поліпшення земель у орендаря» за кожним видом поліпшень та за кожною земельною ділянкою. Унаслідок зниження з часом віддачі поліпшених земель, для нарахування амортизації доцільно використовувати регресивні методи, серед яких МСБО 16 передбачено метод зменшення залишкової вартості, який може застосуватись і згідно з Податковим кодексом України.
Висновки та пропозиції. Запропоновані пропозиції з обліку НКВЗ у землекористувача не суперечать МСБО 16, Податковому кодексу України та враховують принцип економічності.
Посилання
Zasadniy, B. (2016). Suchasniy stan zastosuvannya mizhnarodnih standartiv finansovoyi zvitnosti v Ukrayini [The current state of application of international financial reporting standards in Ukraine]. Visnik Kiyivskogo natsionalnogo universitetu imeni Tarasa Shevchenka. EkonomIka – Bulletin of Taras Shevchenko National University of Kyiv. Economics, 9 (186), 22–29. Retrieved from http://bulletin-econom.univ.kiev.ua/wp-content/uploads/2016/11/186-22-30.pdf.
Pro buhgalterskiy oblik ta finansovu zvitnist v Ukrayini [On Accounting and Financial Reporting in Ukraine] № 996-XIV (16.07.1999). Retrieved from http://zakon0.rada.gov.ua/laws/show/996-14.
Pro orendu zemlі [About lease of land] № 1211-ІV (02.10.2003). Retrieved from http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/161-14.
Len, V. S. (2013). Stan ta oblikovi y podatkovi aspekti polipshennya orendovanih zemelnih dIlyanok [Status and accounting and tax aspects of improvement of leased land plots]. Visnyk Chernihivskoho derzhavnoho tekhnolohichnoho universytetu. Seriia «Ekonomichni nauky» – Visnyk of the Chernihiv State Technological University. Series “Economics”, 2 (66), 402–411 [in Ukrainian].
IASB. Mizhnarodnyi standart bukhhalterskoho obliku 16 “Osnovni zasoby” [International Standard of Accounting 16 “Property, Plant and Equipment”]. Retrieved from http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/929_014.
IASB. Mizhnarodnyi standart bukhhalterskoho obliku 17 “Orenda” [International Accounting Standard 17 “Lease”]. Retrieved from http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/929_018.
Pro melioratsiyu zemel [About Land Reclamation]. № 1389-XIV (14.01.2000). Retrieved from http://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1389-14.
Polozhennia (standart) bukhhgalterskoho obliku 14 “Orenda” [Regulation (standard) of accounting 14 “Lease”]. № 181 (28.07.2000). Retrieved from http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0487-00.
Instruktsiia pro zastosuvannia Planu rahunkiv bukhhgalterskoho obliku aktyviv, kapitalu, zoboiaazan i hospodarskykh operatsii pidpryiemstv i orhanizatsii [Instruction on the application of the Plan of Accounts of Accounting for Assets, Capital, Commitments and Business Operations of Enterprises and Organizations]. № 291 (30.11.99). Retrieved from http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99.
Savchenko, R. O. & Yarmolyuk, O. F. (2012). Oblik kapitalnykh vytrat na polipshennia zemel silskohospodarskoho priznachennia [Accounting for capital expenditures for improvement of agricultural land]. Visnik ZhDTU. Seriia: Ekonomichni nauky – Journal of ZHDTU. Series: Economic Sciences, 1 (59). Retrieved from http://www.stattionline.org.ua/ekonom/75/11640-oblik-kapitalnix-vitrat-na-polipshennya-zemel-silskogospodarskogo-priznachennya.html.
IASB. Mizhnarodnyi standart bukhhalterskoho obliku 36 “Zmenshennia korisnosti aktyviv” [International Accounting Standard 36 “Impairment of Assets”]. Retrieved from http://zakon0.rada.gov.ua/laws/show/929_047.
Polozhennia (standart) bukhhalterskoho obliku 7 “Osnovni zasoby” [Regulation (standard) of accounting 7 “Property, plant and equipment”]. № 92 (27.04.2000). Retrieved from http://zakon5.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00.
Podatkovyi kodeks Ukrainy [The Tax Code of Ukraine]. № 2756-IV (02.12.2010). Retrieved from http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2755-17.
##submission.downloads##
Опубліковано
Як цитувати
Номер
Розділ
Ліцензія
Авторське право (c) 2019 Чернігівський національний технологічний університет, 2015
Ця робота ліцензується відповідно до Creative Commons Attribution-NonCommercial 4.0 International License.
1. Політика, яка рекомендується журналам, що пропонують відкритий доступ Автори, які публікуються у цьому журналі, погоджуються з наступними умовами:<ol type="a"><li>Автори залишають за собою право на авторство своєї роботи та передають журналу право першої публікації цієї роботи на умовах ліцензії <a href="http://creativecommons.org/licenses/by/3.0/" target="_new">Creative Commons Attribution License</a>, котра дозволяє іншим особам вільно розповсюджувати опубліковану роботу з обов'язковим посиланням на авторів оригінальної роботи та першу публікацію роботи у цьому журналі. Автори мають право укладати самостійні додаткові угоди щодо неексклюзивного розповсюдження роботи у тому вигляді, в якому вона була опублікована цим журналом (наприклад, розміщувати роботу в електронному сховищі установи або публікувати у складі монографії), за умови збереження посилання на першу публікацію роботи у цьому журналі. Політика журналу дозволяє і заохочує розміщення авторами в мережі Інтернет (наприклад, у сховищах установ або на особистих веб-сайтах) рукопису роботи, як до подання цього рукопису до редакції, так і під час його редакційного опрацювання, оскільки це сприяє виникненню продуктивної наукової дискусії та позитивно позначається на оперативності та динаміці цитування опублікованої роботи (див. <a href="http://opcit.eprints.org/oacitation-biblio.html" target="_new">The Effect of Open Access</a>).
